U Narodnim novinama 114 od 4. listopada 2023. objavljene su izmjene više zakona o porezima, doprinosima i fiskalizaciji koje donose promjene u oporezivanju i obračunima obveznih doprinosa. U listopadu, studenom i prosincu 2023. objavljuju se provedbeni propisi koji između ostalog definiraju minimalne plaće i osnovice za obračun doprinosa.
U nastavku iznosimo pregled većine promjena koje se odnose na klijente Kagor knjigovodstvenog i računovodstvenog servisa, a koji su svi trgovačka društva obveznici poreza na dobit i dodanu vrijednost.
Sve promjene navedene u nastavku primjenjuju se od 1. siječnja 2024. osim onih za koje je izričito navedeno drugačije razdoblje primjene. Kako bi razumijevanje promjena bilo jednostavnije, ponegdje ponavljamo i odredbe kod kojih nije došlo do promjene.
Izmjene Zakona o porezu na dobit
Plaćanje poreza na dobit više ne dospijeva na dan predaje godišnje prijave nego četiri mjeseca od isteka razdoblja za koju se podnosi. Ova se odredba primjenjuje i na prijave poreza na dobit za 2023. godinu. To znači da ćemo moći predati godišnju prijavu poreza na dobit npr. 28. veljače, a obvezu koja po njoj nastane trebati platiti tek 30. travnja.
Zaokružen je prag primjene različitih stopa poreza na dobit – obveznik s prihodom do 1 milijun eura u godini za koju se prijava podnosi plaća porez na dobit po stopi od 10%, a onaj s prihodom iznad 1 milijun eura po stopi od 18%.
Zaokruženi su iznosi do kojih se mogu porezno priznato otpisati zastarjela potraživanja od kupaca bez pokretanja ovrhe i ostalih postupaka naplate (npr. prijava potraživanja u stečaju) te oni iznose do 665 eura za potraživanja od pravnih i fizičkih osoba koje obavljaju djelatnost, a do 40 eura za potraživanja od fizičkih osoba.
Povećan je iznos iznad kojeg se nabava stvari i prava čiji je vijek trajanja dulji od jedne godine s aspekta obračuna poreza na dobit smatra dugotrajnom imovinom. Od 1. siječnja 2024. godine nisu porezno priznati jednokratni rashodi ovakvih nabava iznad 665 eura već je njihov trošak potrebno amortizacijom rasporediti kroz više godina. Do kraja 2023. godine ovo ograničenje iznosilo je 464,53 eura (3.500 kuna).
Porezno su priznati troškovi amortizacije za osobna vozila u dugotrajnoj imovini poduzeća do iznosa 54.000 eura nabavne vrijednosti. Ovo je ograničenje prethodno iznosilo 400.000 kuna. Ovo ograničenje se ne primjenjuje na vozila koja se unajmljuju ili koriste kroz operativni lizing.
Od 12.10.2023. više se ne plaća porez po odbitku na usluge istraživanja tržišta, revizije, poslovnog i poreznog savjetovanja plaćene inozemnim osobama koji se do tada plaćao po stopi od 15% ili onoj utvrđenoj ugovorom o izbjegavanju dvostrukog oporezivanja.
Na 22 eura zaokružena je vrijednost vlastitih proizvoda koji nisu za prodaju i ostalih reklamnih predmeta koji se ne smatraju reprezentacijom te njihov trošak u cijelosti umanjuje osnovicu poreza na dobit.
Izmjene Zakona o porezu na dodanu vrijednost
Uvodi se obveza pružateljima platnih usluga o vođenju i dostavi podataka poreznim upravama država članica EU detaljnih evidencija prekograničnih plaćanja kako bi se olakšao nadzor oporezivanja porezom na dodanu vrijednost kod elektronske trgovine. Najčešći primjer ovakvih transakcija je oporezivanje po stopi PDV države članice u kojoj je adresa kupca fizičke osobe kojem se šalje roba kupljena na web shopu obveznika PDV u drugoj državi članici. Obveznici vođenja evidencija i dostave podataka su banke ili drugi pružatelji usluga naplate na kartice. Važno je da obveznici koji imaju web shopove razumiju da će pružatelji usluga naplate dostavljati ove podatke poreznim upravama koje će ih vjerojatno uspoređivati s PDV prijavama i tražiti objašnjenja razlika između naplate na kartice i PDV obračunatog u pojedinoj zemlji.
Prestaje obveza dobivanja potvrde kupca o provedenom ispravku pretporeza u slučaju opoziva ili različitih vrsta popusta, dovoljno je kupca obavijestiti o provedenom ispravku. U praksi ovo znači da za račune izdane nakon 1. siječnja 2024. godine prestaje obveza ovjere kupca na primjerice izdane obavijesti o knjiženju odobrenja da je umanjio pretporez, dovoljno je kupcu dostaviti izdanu obavijest o knjiženju odobrenja.
Propisana su pravila po kojima se može ispraviti obveza plaćanja PDV po nenaplaćenom računu izdanom nakon 1. siječnja 2024. godine. Datum dospijeća računa po kojem se može ispraviti obveza plaćanja PDV mora biti stariji od godinu dana, a ispravak treba provesti unutar šest mjeseci nakon proteka godinu dana od dospijeća plaćanja. O provedenom ispravku treba obavijestiti i kupca i Poreznu upravu koja će kupca zadužiti za pretporez kojeg je po računu odbio ukoliko sam nije proveo ispravak. Ispravak se može raditi samo po računu za kojeg se dokaže da je zahtijevana naplata (pokrenut ovršni postupak, potraživanje je utuženo…).
Vrijednost poklona male vrijednosti zaokružena je na 22 eura umjesto dosadašnjih 21,23 eura odnosno 160 kuna.
Prag za ulazak u sustav PDV zaokružen je na 40.000 eura.
Obveznici čija je godišnja vrijednost isporuka manja od 2 milijuna eura mogu raditi obračun i plaćati PDV prema naplaćenim naknadama.
Minimalna plaća, studentska satnica i osnovice za obračun doprinosa
Minimalna mjesečna plaća za 2024. godinu iznosi 840 eura bruto za puno radno vrijeme što je 20% više nego u 2023. godini kad je iznosila 700 eura. Trošak poslodavca za bruto plaću od 840 eura iznosi 978,60 eura za osobu za koju se plaćaju doprinosi za zdravstveno osiguranje. Plaća može biti manja ako osoba ne radi puno radno vrijeme, npr. za pola radnog vremena može iznositi najmanje 420 eura bruto.
Minimalna osnovica za obračun doprinosa za plaće direktora i članove uprave („direktorski minimalac“) za 2023. godinu iznosila je 888,67 eura, a za 2024. godinu iznosi 1.014 eura.
Minimalna naknada za obavljanje studentskih poslova po satu u 2024. godini iznosi 5,25 eura neto što je povećanje od 20% u odnosu na 4,38 eura po satu koliko je iznosila ova naknada za 2023. godinu. Trošak poslodavca za neto satnicu od 5,25 eura iznosi 6,20 eura.
Primjena odredbi o minimalnim plaćama i osnovicama za obračun doprinosa počinje s plaćom za siječanj 2024. godine koja se isplaćuje u veljači.
Usporedba obračuna plaća prije i nakon 1. siječnja 2024.
Promjenama Zakona o doprinosima od 1. siječnja 2024. godine umanjuju se osnovice obračuna doprinosa za I. stup mirovinskog osiguranja za redovne mjesečne plaće manje od 1.300 eura bruto. Promjenama Zakona o porezu na dohodak i ostalih propisa ukida se prirez, povećavaju se osobni odbici koji smanjuju osnovicu obračuna poreza na dohodak i mijenjaju se stope za obračun poreza na dohodak ovisno o prebivalištu odnosno uobičajenom boravištu zaposlenika.
Navedene promjene ne utječu na trošak plaće za poslodavca koji ostaje nepromijenjen.
U donjoj tablici prikazujemo izračun neto plaća za različite iznose bruto plaća na primjeru zaposlenika s prebivalištem u Zagrebu koji nema pravo korištenja dodatnih osobnih odbitaka za npr. dijete. Svi iznosi su u eurima, a neto iznosi ne uključuju nikakve neoporezive primitke (npr. prijevoz, prehrana…).
Iz donjih obračuna vidljivo je da će neto plaća porasti za manje od 1% za sve mjesečne plaće iznad 1.300 eura bruto. Način umanjenja doprinosa, novi iznosi osobnih odbitaka i stopa poreza na dohodak detaljnije su opisani u sljedećim poglavljima.
Bruto plaća (bruto I) | Neto po propisima do 31.12.2023. | Neto po propisima od 01.01.2024. | Iznos povećanja neto plaće | Postotak povećanja neto plaće |
840,00 | 638,70 | 671,93 | 33,23 | 5,2% |
900,00 | 675,37 | 705,16 | 29,79 | 4,4% |
1.000,00 | 736,49 | 760,55 | 24,06 | 3,3% |
1.100,00 | 797,61 | 815,94 | 18,33 | 2,3% |
1.200,00 | 858,73 | 871,33 | 12,6 | 1,5% |
1.300,00 | 919,85 | 926,72 | 6,87 | 0,7% |
1.400,00 | 980,97 | 987,84 | 6,87 | 0,7% |
1.500,00 | 1.042,09 | 1.048,96 | 6,87 | 0,7% |
1.600,00 | 1.103,21 | 1.110,08 | 6,87 | 0,6% |
Umanjenje osnovice za obračun doprinosa se primjenjuje i na plaće koje se isplaćuju zaposlenim direktorima.
Izmjene Zakona o doprinosima
Doprinosi se obračunavaju za mjesec rada – primjena novih odredbi počinje s obračunom plaće za prosinac 2023. godine.
Uvodi se umanjenje mjesečne osnovice za plaćanje doprinosa
- za bruto plaću do 700,00 eura mjesečno osnovica za obračun doprinosa za I. stup mirovinskog osiguranja je bruto plaća umanjena za 300 eura
- za bruto plaću od 700,01 eura do 1.300,00 eura umanjenje osnovice za obračun doprinosa za I. stup u odnosu na plaću je 50% razlike između 1.300,00 eura i bruto plaće .
Umanjenje osnovice za plaćanje doprinosa ne utječe na osnovicu za doprinose po kojoj će se jednog dana računati mirovina.
Umanjenje osnovice se primjenjuje na doprinos za I. stup mirovinskog osiguranja – doprinosi za II. stup i doprinosi za zdravstveno osiguranje se i dalje obračunavaju na ukupnu plaću bez obzira na njen iznos.
Umanjenje osnovice za obračun doprinosa se odnosi isključivo na primitke po osnovi plaće kako je definirana čl. 21 Zakona o doprinosima iz čega proizlazi da se ne primjenjuje na primitke poput jednokratnih bruto naknada, bonusa, naknada za neiskorišteni godišnji odmor, dohotka u naravi (npr. za korištenje vozila u privatne svrhe) koji nisu ugovoreni kao redovna plaća.
Poslodavac je obvezan obračunati plaću s umanjenjem osnovice bez obzira je li zaposlenik zaposlen kod jednog ili više poslodavaca, radi li puno ili nepuno radno vrijeme te je li zaposlen cijeli mjesec za kojeg se plaća obračunava. Ako zaposlenik radi kod više poslodavaca daje izjavu kolika mu je kod koga plaća kako bi svaki poslodavac mogao pravilno obračunati plaću što će u praksi ponekad biti teško izvedivo na vrijeme zbog obveze isplate plaće do 15.og u mjesecu za prethodni prema Zakonu o radu. U određenim okolnostima poslodavac će moći obračun raditi i temeljem podataka o isplati kod više poslodavaca u prethodnom mjesecu koje će moći vidjeti na portalu Porezne uprave.
Umanjenje se primjenjuje na ukupno isplaćene primitke po osnovi plaće u pojedinom mjesecu bez obzira na broj sati rada. Primjerice, ako zaposlenik ima i veću ugovorenu plaću od 1.300 eura, ako je bio na bolovanju na teret HZZO u dijelu mjeseca moguće je da će dio plaće koji ostaje za isplatu na teret poslodavca biti manji od 1.300 eura i na taj dio će se primijeniti umanjenje osnovice. Ako je netko zaposlen samo dio mjeseca i za taj dio mjeseca ostvari plaću manju od 1.300 eura ostvaruje pravo na umanjenje osnovice.
Nema promjena u oslobođenju od obveze plaćanja doprinosa za zdravstveno osiguranje koje poslodavci koriste do godinu dana za radnika koji se zapošljava bez mirovinskog staža, a do pet godina za radnika zaposlenog na neodređeno vrijeme koji je u trenutku zapošljavanja mlađi od 30 godina.
Zakon o porezu na dohodak – porezne stope i osobni odbici
Porez na dohodak plaća se u trenutku isplate primitka što znači da primjena novih stopa i odbitaka počinje s plaćom za prosinac 2023. godine koja se gotovo uvijek isplaćuje u siječnju 2024.
Osnovni osobni odbitak povećava se s 530,90 na 560,00 eura, osobni odbitak za prvo dijete se povećava s 232,27 na 280,00 eura mjesečno. Povećani su i iznosi ostalih uvećanja osobnih odbitaka za više djece, uzdržavanih članova obitelji i invalidnosti.
Mjesečna porezna osnovica od koje se primjenjuje viša stopa poreza na dohodak povećava se s 3.981,69 na 4.200,00 eura, a godišnja s 47.780,28 na 50.400,00 eura.
U 2023. godini su se primjenjivale jedinstvene stope poreza na dohodak od 20% i 30% ovisno o visini dohotka, u 2024. stope poreza na dohodak određuju zasebno gradovi i općine ali se ukida prirez. Jedinice lokalne samouprave mogu ovisno o veličini utvrditi nižu stopu poreza na dohodak u rasponu od 15% do 23,60%, a višu stopu od 25% do 35,40%.
Na primjeru Grada Zagreba, stope poreza na dohodak u 2024. iznosit će 23,6% i 35,4% što je jednako ukupnom porezu i prirezu koji su se plaćali u 2023. godini.
Zakon o porezu na dohodak – ostale odredbe
Povećavaju se porezne stope na konačne dohotke. Konačni dohoci su oni po kojima se ne utvrđuje godišnji dohodak kao što se to radi kod dohotka od nesamostalnog rada (plaće) ili od dohotka od obavljanja djelatnosti (npr. obrta). Ove stope ne određuju jedinice lokalne samouprave pa su jednake bez obzira na prebivalište primatelja. Neki od primjera konačnih dohodaka su:
- dohodak od najma – npr. kojeg fizičke osobe plaćaju po rješenju Porezne uprave za iznajmljivanje poslovnog prostora poduzeću – umjesto 10% + prirez kako je oporezovano do kraja 2023. godine, u 2024. godini porezna stopa je 12%
- dohodak od kapitala – npr. koji se plaća prilikom isplate dobiti iz trgovačkog drušva – umjesto 10% + prirez u 2024. godini stopa je 12%. Primatelju koji ne plaća prirez povoljnija je isplata dobiti u 2023. godini jer će uštedjeti 2% poreza na dohodak.
Nema promjena kod obračuna poreza i doprinosa na drugi dohodak koji se ne smatra konačnim, poput autorskih honorara ili ugovora o djelu, osim što će se umjesto jedne stope poreza na dohodak primjenjivati niža stopa oporezivanja ovisna o prebivalištu ili uobičajenom boravištu primatelja koju će određivati jedinice lokalne samouprave. Na primjeru primatelja s prebivalištem u Zagrebu, porezno opterećenje na ovakve isplate od 1. siječnja 2024. bit će potpuno jednako kao do kraja 2023. godine.
Napojnice
Od 1. siječnja 2024. u poreznom smislu napojnicom se smatra nagrada za dobro obavljenu uslugu naplaćena u gotovom novcu ili karticom koja se kroz sustav fiskalizacije prijavljuje Poreznoj upravi na način kako se fiskaliziraju računi naplaćeni gotovinom ili karticama.
Zakonima o doprinosima i porezu na dohodak definirano je da kad se tako fiskalzirane napojnice isplaćuju zaposlenicima njihove isplate ne podliježu obračunu doprinosa, a do godišnjeg iznosa od 3.360 eura po jednom zaposleniku isplaćuju se neoporezivo. Isplate napojnica iznad navedenog iznosa podliježu porezu na dohodak od 20%.
Do kraja 2023. godine porezni propisi ne poznaju pojam napojnice.
Plaćanje gotovim novcem
Obveznici Zakona o fiskalizaciji u prometu gotovim novcem su svi obveznici poreza na dobit i fizičke osobe obveznici poreza na dohodak koje obavljaju samostalnu djelatnost, a samo oni od njih koji isporuke naplaćuju gotovim novcem ili karticama obvezni su fiskalizirati račune.
Maksimalni iznos plaćanja u gotovom novcu kojeg jedan obveznik fiskalizacije vrši drugom (npr. poduzeće poduzeću ili poduzeće obrtu ili obrt poduzeću) od 1. siječnja 2024. je 700,00 eura po jednom računu. Ne postoji ograničenje iznosa računa kojeg jedan obveznik fiskalizacije može platiti drugom karticama.
Prema Zakonu o sprječavanju pranja novca i financiranju terorizma, pravna ili fizička osoba koja obavlja djelatnost ne smije primiti naplatu ili obaviti plaćanje u gotovini u vrijednosti od 10.000 eura ili većoj. Roba ili usluge prodane fizičkim osobama za koje vrijednost računa prelazi ovaj iznos moraju biti naplaćeni karticama ili putem transakcijskog računa.
Blagajnički maksimum
Izmjenama Pravilnika o fiskalizaciji u prometu gotovinom povećani su najveći iznosi koje poduzetnici mogu zadržati u blagajni na kraju radnog dana. Za većinu poduzetnika blagajnički maksimum povećan je s 1.327 eura (10.000 kuna) na 2.000 eura.